●中國相關(guān)外資稅收優(yōu)惠政策不構(gòu)成WTO禁止性補貼

　　●與WTO不符的相關(guān)所得稅減免條款最遲于2009年廢止

　　●應(yīng)對反補貼調(diào)查不可掉以輕心

    中美WTO補貼爭端于11月29日在日內(nèi)瓦以雙方達成諒解備忘錄而獲解決。由于當事雙方均未公開有關(guān)文本，境外及國內(nèi)媒體只能根據(jù)不完整的信息進行了第一時間的報道，其中多有猜測和不一致的說法。記者也一度深陷迷霧之中，直到在今年12月1開始實施的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2007年修訂）》中找到答案。

　　“國家對于從事《目錄》中鼓勵類領(lǐng)域的外商投資項目將繼續(xù)給予其一定的稅收優(yōu)惠政策，其進口設(shè)備可享受免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策，采購國產(chǎn)設(shè)備可享受增值稅退稅優(yōu)惠政策。”這是國家發(fā)改委有關(guān)負責人12月13日就新修訂的《目錄》回答媒體提問時說的一段話。

　　這段話十分重要，是理解中美補貼爭端最終達成諒解的關(guān)鍵要素之一。

　　本案的要點是：美國于今年2月就中國的貿(mào)易補貼措施在WTO向我提起磋商請求，隨后又有墨西哥、日本、澳大利亞等成員作為第三方加入。其指控主要針對兩點：一是出口補貼，即中國政府按外資企業(yè)的出口實績給予的所得稅減免；二是進口替代補貼，即中國境內(nèi)外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備時可享受比進口設(shè)備更多的稅收優(yōu)惠待遇。根據(jù)WTO《補貼與反補貼措施協(xié)定》（SCM），這兩項補貼都屬于禁止性補貼。主要條款是SCM第三部分3.1（a）（b）兩項，是此次美方及墨西哥提起磋商引用的主要依據(jù)之一。

　　中美雙方在日內(nèi)瓦達成諒解之后，中國商務(wù)部發(fā)布公告，對此做了簡要說明：在美方及第三方指控的中國貿(mào)易補貼措施中，一類是已經(jīng)取消的；一類是將隨著明年1月1日新的企業(yè)所得稅法實施自動廢止的；還有一類是有關(guān)外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策不構(gòu)成WTO禁止的補貼。

　　進口設(shè)備與國內(nèi)采購同等待遇

　　先說進口替代補貼。在這個問題上，媒體的報道比較混亂，法新社的報道說，中國對其境內(nèi)的外資企業(yè)提供大量補貼，以鼓勵其購買國產(chǎn)設(shè)備替代進口設(shè)備。

　　據(jù)商務(wù)部某位熟悉WTO談判的官員介紹，如果美方對我境內(nèi)外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備享受優(yōu)惠方面指控中國，那么它就一定是將其視為禁止性補貼提出來的。WTO/SCM的有關(guān)規(guī)定是：“視使用國產(chǎn)貨物而非進口貨物為惟一條件或多種其他條件之一而給予的補貼”（SCM第三部分3.1（b））。中國的相關(guān)法律和實踐究竟是怎樣的呢？

　　據(jù)一直跟蹤此案的復旦大學教授、上海WTO事務(wù)咨詢中心信息部主任龔柏華介紹，美方指控的依據(jù)之一是1999年國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》。在當年該《辦法》正式發(fā)布之前的新聞稿中，明確說明：只要是符合國家鼓勵類、限制乙類的外資項目，企業(yè)在進口自用設(shè)備時可免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，采購國產(chǎn)設(shè)備則可按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅�？闪钊瞬唤獾氖�，當《辦法》開始實施時，正式文本中第一條就是“為鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備……”記者采訪過程中，多位專家都說這種表述現(xiàn)在看來“很成問題”，盡管我們實際上并無歧視進口貨物的“故意”和做法，但這種對國產(chǎn)設(shè)備的強調(diào)，按照今天美國的指控，至少具有歧視進口貨物的嫌疑。

　　同樣的問題還出現(xiàn)在1997年《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》中。該項《通知》規(guī)定：凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備用于國家鼓勵類、限制乙類的投資項目，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當年比前一年新增企業(yè)所得稅中抵免。”但記者核實，這一文件落實中，1997年12月31日，海關(guān)總署下發(fā)緊急通知，要求各地海關(guān)自1998年1月1日起，對國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目進口設(shè)備，免征

關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。這說明中國根本沒有以禁止進口設(shè)備為前提鼓勵外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備。

　　“在外資領(lǐng)域，實際上我們是先給了進口設(shè)備優(yōu)惠待遇，之后才為國產(chǎn)設(shè)備‘扯平’了待遇�！毕群蟠�理過多家合資企業(yè)應(yīng)訴美國反傾銷和反補貼調(diào)查的江鵬律師這樣對記者說。他介紹，這種情況在當時中國很普遍：“國產(chǎn)設(shè)備便宜，只要能滿足要求，企業(yè)就不一定非要買進口的，除非是國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足要求。于是就出現(xiàn)了問題：既然進口設(shè)備可享受免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，那么購買國產(chǎn)設(shè)備也應(yīng)該返還增值稅或者抵免所得稅�！苯�鵬認為這是中美雙方在這一問題上達成諒解的重要背景因素一。

　　這樣看來，中美雙方在此問題上的分歧，根據(jù)迄今為止的公開信息判斷，很有可能是二者享受的優(yōu)惠待遇幅度存在差別。龔柏華說，據(jù)他了解的最新情況，此次中美WTO補貼爭端達成諒解的一項重要內(nèi)容是，一方面美國對上述《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》等規(guī)定中有關(guān)增值稅退稅的規(guī)定是否與WTO規(guī)則一致表示擔憂，另一方面，中國也申明有關(guān)規(guī)定并沒有在法律上或事實上違背WTO規(guī)則。中國同時保證，今后進口設(shè)備在法律和適用條件上所享受的待遇不會低于國產(chǎn)設(shè)備的待遇。

　　因此記者認為，之前提到的《目錄》在中美WTO補貼爭端結(jié)束第三天就正式實施只是時間上的巧合，因為中國有關(guān)政策的連續(xù)性并沒有違背WTO原則。

　　中國不再以稅收優(yōu)惠吸引外資

　　此次美方指控中國的出口補貼，主要是指那些投資于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)享受的優(yōu)惠稅率，如“三免兩減”以及出口達一定比例所得稅減半征收等。這些優(yōu)惠措施的受益范圍也包括了國家級經(jīng)濟特區(qū)和出口加工區(qū)。

　　美方提供的主要證據(jù)是中國1986年《國務(wù)院關(guān)于鼓勵外商投資的規(guī)定》第3條和1991年《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細則》中的一系列條款。記者對此做了逐項核對，其內(nèi)容都是按照“出口實績”給予的優(yōu)惠稅收待遇。根據(jù)WTO/SCM的有關(guān)規(guī)定：“法律上或事實上視出口實績?yōu)槲┮粭l件或多種其他條件之一而給予的補貼”（SCM第三部分3.1（a）），龔柏華認為，我們的有關(guān)表述確實符合了WTO禁止性補貼的特征。

　　但是，這并不表明中國沒有履行WTO成員的義務(wù)。關(guān)鍵的問題在于：第一，這些法規(guī)是中國入世之前制定的，此次美方指控的某些補貼措施，中國在《加入議定書》中做了通報并承諾逐步取消。第二，明年1月1日新的企業(yè)所得稅法即將實施，內(nèi)外資企業(yè)的差別稅收待遇將成為歷史。但是，考慮到法律的連續(xù)性，新稅法57條特別說明了此前享受低稅率優(yōu)惠的外資企業(yè)，可以有5年的過渡期。然而，新稅法57條也被美方作為證據(jù)提出。

　　龔柏華告訴記者，中國在這次諒解備忘錄中表明的立場是，依照中國行政規(guī)章修訂計劃，1986年《國務(wù)院關(guān)于鼓勵外商投資的規(guī)定》中的相關(guān)條款最晚于2009年1月1日被廢止。并且承諾有關(guān)稅收優(yōu)惠政策將不會恢復執(zhí)行。

　　WTO爭端解決機制專家組成員、原商務(wù)部條法司司長張玉卿是中國入世前后有關(guān)政策法規(guī)制定和清理的見證人。他說此次中美補貼爭端涉及到的某些國內(nèi)政策和法律問題，是特定歷史的產(chǎn)物。中國入世之前很長時期內(nèi)，國內(nèi)的外資環(huán)境很差，可以說什么都沒有，“基礎(chǔ)設(shè)施極端落后，法制不健全，市場不開放，資金不能自由流動，我們只能和大多數(shù)發(fā)展中國家一樣以稅收優(yōu)惠來吸引外資。但是隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，投資環(huán)境逐步改善，稅收優(yōu)惠政策不僅不再是吸引外資的惟一手段，而且這些政策在實施過程中還出現(xiàn)了問題，如外資的超國民待遇問題，假外資問題，等等，加之中國已經(jīng)在進行入世談判，所以我們很早就開始了相關(guān)政策和法規(guī)的修訂和清理�！�

　　張玉卿對記者說，應(yīng)該從兩個方面來理解中美WTO補貼爭端。一是中國入世時雖然就外資優(yōu)惠政策向WTO做過通報，但在當時誰也沒有料到中國的貿(mào)易地位崛起得這么快，對世界經(jīng)濟的影響這么大，與主要貿(mào)易伙伴的糾紛這么多。所以在別的成員通行的政策和做法如經(jīng)濟特區(qū)，在今日中國就成了大問題。二是中國的投資環(huán)境早已今非昔比，我們現(xiàn)在著力打造的是基礎(chǔ)設(shè)施便利、法制環(huán)境、服務(wù)業(yè)的開放、知識產(chǎn)權(quán)保護，等等。在全球化的今天，這些軟性措施要比單純稅收優(yōu)惠更能有效地吸引外資。

　　對今后反補貼調(diào)查影響

　　中美WTO補貼爭端的和解，將對今后美國及其他國家針對中國的反補貼調(diào)查有何影響？

　　境外報道大都提到了美方談判代表施瓦布的一段話：此次同中國磋商解決的是中國對外資企業(yè)的補貼問題，而這一領(lǐng)域?qū)χ袊�的出口貢獻率達到了60%。由于這類補貼的存在，美國的中小企業(yè)的生存已經(jīng)受到威脅。另據(jù)路透社報道，美國議會和其他保守勢力還在給政府施壓，要求將針對中國的反補貼范圍擴大到人民幣匯率。這樣看來，中美WTO補貼爭端的暫時平息，絕不意味著兩國貿(mào)易間的深層問題得以解決。

　　江鵬律師認為，如果中美雙方在某些補貼問題上達成了諒解備忘錄，那么今后美國及其他國家對我提起反補貼調(diào)查時，就應(yīng)該將相關(guān)項目排除在外。但是，問題可能還是會來自外資企業(yè)進口設(shè)備和國內(nèi)采購可享受的稅收優(yōu)惠政策方面。

　　中國對進口設(shè)備和國內(nèi)采購給予同等的稅收優(yōu)惠政策，雖然不構(gòu)成WTO禁止性補貼，但是，由于該項政策針對的是生產(chǎn)設(shè)備，其受惠對象主要是外資生產(chǎn)型企業(yè)而非所有外資企業(yè)（實際情況可能還會復雜一些），美國及其他WTO成員就有可能認為其帶有“專項性”，這是一個不能回避的問題。

　　按照WTO/SCM的規(guī)定，“專項性”是禁止性補貼和可訴性補貼的共同特征，前者指的是出口補貼和進口替代補貼，后者指的是生產(chǎn)補貼和其他國內(nèi)補貼。從另一個層面說，針對禁止性補貼，WTO成員均可要求出口成員取消，或通過上訴WTO要求其取消；而針對可訴性補貼，進口成員必須拿出證據(jù)，證明其國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)因此蒙受了損害，才能提起反補貼調(diào)查。

　　理論上講，如果其他WTO成員認為，中國對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策屬于可訴性補貼，并對其相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成了損害，就有可能提起反補貼調(diào)查。但是，根據(jù)記者的采訪，在WTO/SCM定義的“專項性”及可訴性補貼問題上，歷來存在著很大的爭議。江鵬律師認為，就他曾經(jīng)代理和研究過的案例來看，中國對外資生產(chǎn)型企業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策并不一定構(gòu)成“專項性”及可

訴性補貼的特征，因為第一，“生產(chǎn)型企業(yè)”是一個非常寬泛的概念；第二，其他性質(zhì)的外資企業(yè)，如外資服務(wù)或金融企業(yè)也沒有采購設(shè)備的需求。而在WTO補貼與反補貼實踐中，“專項性”也帶有很大的模糊性。在美國針對泰國的一起反補貼調(diào)查中，泰國的某項補貼措施僅存在于“有限的”行業(yè)，然而實際情況是，這“有限的”行業(yè)中的企業(yè)數(shù)量非常大，在其工業(yè)整體中占了相當?shù)谋戎�，美方遂放棄了先前認定的“專項性”。

　　但是，江鵬律師認為，我們卻不可對此掉以輕心。在此問題上，美國及其他WTO成員對我提起反補貼調(diào)查的可能性是存在的。

　　“談判能力十分重要�！睆堄袂溥@樣對記者說。美國和歐盟的補貼爭端從來就沒停止過，上世紀的農(nóng)產(chǎn)品出口補貼之爭，使得烏拉圭回合延誤數(shù)年達不成協(xié)議；現(xiàn)在又有“空客”生產(chǎn)補貼之爭，究竟誰能占上風，除了“公理”之外，還要看誰更能將現(xiàn)有規(guī)則為我所用，包括在妥協(xié)中謀求利益平衡。此外，我們還應(yīng)該知道，美國和歐盟都是“資深”GATT/WTO成員，按說應(yīng)起表率作用，可實際上呢？每年上訴WTO的案件至少有1/3與它們有關(guān)，WTO爭端解決機制相當部分的資源被其占用。所以中國用不著懼怕，作為一個有著相當貿(mào)易實力的新的WTO成員，被主要貿(mào)易伙伴上訴很正常。而我們也有同樣的權(quán)利，今年中國就在銅版紙“兩反”案中將美國上訴至WTO。